Herstellungskosten - Definition
Bei den Herstellungskosten handelt es sich um einen Begriff aus der Kostenrechnung eines Unternehmens. Inbegriff der Kostenrechnung sind die unterschiedlichen Kostenbegriffsinhalte, während die rechnerischen Kosten Aufwand und Herstellungskosten in diesen Bereich nicht mit eingerechnet werden. Der Begriff Herstellungskosten ist weiterhin ein bilanzieller Begriff aus dem Handels- und Steuerrecht. Die Herstellungskosten sind laut Handelsrecht als Aufwendungen zu betrachten. Diese Aufwendungen entstehen aufgrund des Verbrauchs von Materialien sowie weitere Aufwendungen wie beispielsweise Strom oder Wasser. Ebenfalls zu den Herstellungskosten gehören Sonderkosten für die Abfertigung, passende Materialgemeinkosten, Fertigungsgemeinkosten und ebenfalls der Werteverlust am Anlagevermögen, wenn dieses für die Herstellung benötigt wird.
Weitere Kosten, welche zu den Herstellungskosten zählen
Die Herstellungskosten beinhalten weitere Aufwendungen, die zwar mit der eigentlichen Produktion von Erzeugnissen nicht viel zu tun haben, jedoch ebenfalls zu den Herstellungskosten gezählt werden müssen. Dazu kommen unter anderem die allgemeinen Kosten, die für Verwaltung und Betrieb des Unternehmens unerlässlich sind. Diese Kosten reichen sogar bis zu den Aufwendungen für die freiwillig zu leistenden sozialen Leistungen sowie die Betriebsaltersversorge. Es ist allerdings erforderlich, dass diese dem Herstellungszeitraum zugerechnet werden müssen. Die anfallenden Kosten für den Vertrieb gehören im Unterschied dazu nicht zu den Herstellungskosten.
Herstellungskosten im Steuerrecht
Im Unterschied zum Handelsrecht zählen im steuerrechtlichen Sinne nur die Kosten als Herstellungskosten, die tatsächlich auch Aufwände sind. Gemeinsam ist beiden Rechtsformen, dass zu den Kosten für die Herstellung Materialeinzelkosten, Fertigungseinzelkosten, Fertigungsgemeinkosten, Materialgemeinkosten und Sondereinzelkosten zählen. Für die Abnutzung von Maschinen und Anlagen kommt die Absetzung für Abnutzung in Betracht, allerdings nur dann, wenn dies für die Produktfertigung unerlässlich ist. Laut Steuerrecht zählen zu den Herstellungskosten ebenfalls die Kosten für Fremdkapitalzinsen für das Fremdkapital, welches für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes verwendet wird sowie die Kosten der allgemeinen Verwaltung. Laut Steuerrecht dürfen zu den Herstellungskosten nicht die Einkommensteuer, Vertriebskosten und Umsatzsteuer gerechnet werden.
Angemessene Herstellungskosten
Wird eine beleihende Werteermittlung durchgeführt, kommen nicht die tatsächlich entstandenen Herstellungskosten, sondern die angemessenen Herstellungskosten in die Darstellung, das bedeutet, dass die Besonderheiten der Bauausführung, welche zu Kostenerhöhungen beitragen können, von vornherein ausgeschlossen werden können. Eventuell eingesetzte Gutachter oder Baufinanzierer müssen sich daher an den Vergleichswerten orientieren.
Herstellungskosten an einem Beispiel erklärt
Stefan von der Landmann Bauhaus GmbH soll im Auftrag seines Vorgesetzten eine Berechnung der Herstellungskosten für ein neues Produkt vornehmen. Dabei muss Stefan die Kosten sowohl aus steuerrechtlichen, als auch aus handelsrechtlichen Aspekten heraus betrachten. Da es sich bei dem neuen Produkt um eine Hautcreme handelt, kommen zu den Herstellungskosten Materialeinzelkosten und Fertigungseinzelkosten, eventuelle Sondereinzelkosten für die Fertigung, Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten, der Werteverzehr der Maschinen und Anlagen, anteilige Kosten für die allgemeine Verwaltung, Aufwendungen für die betriebliche Altersvorsorge und für soziale Leistungen sowie eventuelle Fremdkapitalzinsen, soweit diese auf den Fertigungszeitraum entfallen, hinzu. Lediglich die beiden Positionen Wertobergrenze und Wertuntergrenze werden bei der Kostenrechnung nach steuerrechtlichen und nach handelsrechtlichen Gesichtspunkten durch Stefan getrennt betrachtet. Stefans Vorgesetzter ist mit den durch seinen Mitarbeiter Stefan ermittelten Herstellungskosten für die neue Hautcreme zufrieden und daher kann die neue Hautcreme ab sofort die Produktion gehen.
